4月1日～15日，環(huán)保稅將迎來首個(gè)申報(bào)期。

2018年1月1日，環(huán)境保護(hù)稅法正式實(shí)施。按照稅法規(guī)定，環(huán)保稅是按季申報(bào)，這也意味著，4月1日，環(huán)保稅將迎來首個(gè)征期。3月初，稅務(wù)總局召開一季度稅收政策解讀會(huì)，介紹了環(huán)保稅征收的最新進(jìn)展。截至目前，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)已識(shí)別認(rèn)定環(huán)保稅納稅人26萬多戶。

對于如何開展環(huán)保稅的核算申報(bào)工作，很多納稅人認(rèn)為，只要把上年度環(huán)保部門下達(dá)的《排污核定與排污費(fèi)繳納決定書》中的污染物種類和數(shù)量，根據(jù)產(chǎn)量情況增加或減少一定比例申報(bào)就可以了。如果真這么想，那就錯(cuò)了。那么，納稅人該如何正確核算申報(bào)環(huán)保稅呢？

《環(huán)境保護(hù)稅法》附件2《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》明確了應(yīng)稅大氣污染物、應(yīng)稅水污染物、應(yīng)稅固體廢物和噪聲的種類。納稅人應(yīng)當(dāng)注意的是，并不是所有污染物都是需要繳稅的應(yīng)稅污染物。　

納稅人必須準(zhǔn)確判斷自身排放的應(yīng)稅污染物種類。應(yīng)稅水污染物和有組織排放的應(yīng)稅大氣污染物及噪聲可以通過監(jiān)測的方法確定。無組織排放的應(yīng)稅大氣污染物的種類，則要通過分析物料的種類、生產(chǎn)工藝的反應(yīng)原理等方式確定。

無論采取何種手段，應(yīng)稅污染物的種類確定方式必須是有據(jù)可查、有法可依的。比如，采用監(jiān)測的方法確定水污染物種類，就應(yīng)該監(jiān)測全部應(yīng)稅水污染物，并將應(yīng)稅水污染物按污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序，對一類水污染物按前五項(xiàng)征收，對其他類按前三項(xiàng)征收；對沒有排放口進(jìn)行無組織排放的應(yīng)稅大氣污染物，可以按某車間的生產(chǎn)工藝流程涉及的物料種類及反應(yīng)過程，判斷應(yīng)稅污染物的種類。

計(jì)算應(yīng)稅污染物的數(shù)量比較復(fù)雜，可以通過四個(gè)例子說明。

例1：A省B企業(yè)1月向大氣中排放二氧化硫10千克，氮氧化物20千克，一氧化碳300千克，汞及其化合物1千克。大氣污染物適用稅額為每污染當(dāng)量1.2元。B企業(yè)只有一個(gè)排放口，計(jì)算該企業(yè)1月大氣污染物應(yīng)繳納的環(huán)境保護(hù)稅。（相應(yīng)污染物的污染當(dāng)量值分別為0.95千克、0.95千克、16.7千克和0.0001千克）

第一步，計(jì)算各污染物的污染當(dāng)量數(shù)。二氧化硫：10÷0.95＝10.53；氮氧化物：20÷0.95＝21.05；一氧化碳：300÷16.7＝17.96；汞及其化合物：1÷0.0001＝10000。

第二步，按污染當(dāng)量數(shù)排序。汞及其化合物（10000）＞氮氧化物（21.05）＞一氧化碳（17.96）＞二氧化硫（10.53）。

第三步，計(jì)算應(yīng)納稅額（單位：元）。汞及其化合物：10000×1.2＝12000（元）；氮氧化物：21.05×1.2＝25.26（元）；一氧化碳：17.96×1.2＝21.55（元）。

例2：A省B企業(yè)1月向水體直接排放第一類水污染物總汞、總鎘、總鉻、六價(jià)鉻、總砷、總鉛各1千克。排放其他類水污染物懸浮物（SS）、生化需氧量、總有機(jī)碳、氨氮、揮發(fā)酚各20千克。水污染物適用稅額為每污染當(dāng)量1.4元；計(jì)算B企業(yè)1月水污染物應(yīng)繳納的環(huán)境保護(hù)稅。第一類水污染物的污染當(dāng)量值分別為：0.0005、0.005、0.04、0.02、0.02、0.025；第二類水污染物的污染當(dāng)量值分別為4、0.5、0.49、0.8、0.08（單位：千克）。

第一步，計(jì)算第一類水污染物的污染當(dāng)量數(shù)并排序?？偣?÷0.0005＝2000；總鎘：1÷0.005＝200；總鉻：1÷0.04＝25；六價(jià)鉻：1÷0.02＝50；總砷：1÷0.02＝50；總鉛：1÷0.025＝40。因此，總汞（2000）＞總鎘（200）＞六價(jià)鉻（50）＝總砷（50）＞總鉛（40）＞總鉻（25）

第二步，計(jì)算第一類水污染物應(yīng)納稅額（單位：元）?？偣?000×1.4＝2800（元）；總鎘：200×1.4＝280（元）；六價(jià)鉻：50×1.4＝70（元）；總砷：50×1.4＝70（元）；總鉛：40×1.4＝56（元）。

第三步，計(jì)算第二類水污染物的污染當(dāng)量數(shù)并排序（單位：千克）。懸浮物（SS）：20÷4＝5；生化需氧量：20÷0.5＝40；總有機(jī)碳：20÷0.49＝40.82；氨氮：20÷0.8＝25；揮發(fā)酚：20÷0.08＝250。因此，揮發(fā)酚（250）＞總有機(jī)碳（40.82）＞生化需氧量（40）＞氨氮（25）＞懸浮物（SS）（5）。

根據(jù)《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》，對同一排放口中的化學(xué)需氧量、生化需氧量和總有機(jī)碳，只征收一項(xiàng)，按三者中污染當(dāng)量數(shù)最高的一項(xiàng)收取。因此，其他類水污染物按照揮發(fā)酚、總有機(jī)碳、氨氮征收環(huán)境保護(hù)稅。　　

第四步，計(jì)算其他類水污染物應(yīng)納稅額（單位：元）。揮發(fā)酚：250×1.4＝350（元）；總有機(jī)碳：40.82×1.4=57.15（元）；氨氮：25×1.4=35（元）。

例3：C企業(yè)1月產(chǎn)生煤矸石100噸，其中綜合利用的煤矸石20噸（符合國家、地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)和資源綜合利用標(biāo)準(zhǔn)），在符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施貯存30噸，計(jì)算C企業(yè)1月煤矸石應(yīng)繳納的環(huán)境保護(hù)稅。

計(jì)算方式：應(yīng)納稅額＝（100－20－30）×5＝250（元）

例4：D企業(yè)1月在a、b兩地作業(yè)均存在夜間噪聲超標(biāo)。a作業(yè)場所一個(gè)單位邊界上有兩處噪聲超標(biāo)，分別為超標(biāo)1分貝～3分貝、超標(biāo)7分貝～9分貝，超標(biāo)天數(shù)為16天；b作業(yè)場所沿邊界長度110米有兩處噪聲超標(biāo)，分別為超標(biāo)1分貝～3分貝、超標(biāo)7分貝～9分貝，兩處超標(biāo)天數(shù)為14天。計(jì)算D企業(yè)1月噪聲污染應(yīng)繳納的環(huán)境保護(hù)稅。

應(yīng)稅噪聲的應(yīng)納稅額為超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)對應(yīng)的具體適用稅額。計(jì)算方式：一個(gè)單位有不同地點(diǎn)作業(yè)場所的應(yīng)分開計(jì)算，需要合并計(jì)征。

a場所應(yīng)納稅額＝1400（元）（注：同一單位邊界多噪聲超標(biāo)按最高處聲級(jí)計(jì)算）；b場所應(yīng)納稅額＝（1400＋1400）÷2＝1400（元）（注：沿邊界長度超過100米有兩處以上噪聲超標(biāo)，按兩個(gè)單位計(jì)算；聲源一個(gè)月內(nèi)超標(biāo)不足15天，減半計(jì)算）。

環(huán)保稅核算申報(bào)工作并不僅僅是計(jì)算應(yīng)納稅額，還需要制作大量合規(guī)的納稅憑證，包括監(jiān)測記錄、污染防治設(shè)施的運(yùn)行記錄、危廢處置單位的資質(zhì)及轉(zhuǎn)移貯存情況、一般固體廢物綜合利用情況等，這些納稅憑證要統(tǒng)一保存，以備稅務(wù)部門檢查。

環(huán)保稅是一個(gè)專業(yè)性較強(qiáng)的稅種，需要財(cái)務(wù)、環(huán)保、設(shè)備、生產(chǎn)和技術(shù)等部門形成一套合理的工作流程，才能更好完成環(huán)保稅的核算申報(bào)工作。尤其是像防腐工程、土石方作業(yè)等企業(yè)，有較多非正常生產(chǎn)情況下的排污行為，仍需要按次申報(bào)，這需要多部門聯(lián)合才能保證環(huán)保稅足額申報(bào)、足額納稅。

來源：中國稅務(wù)報(bào)、會(huì)計(jì)有翅膀

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